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精博知訊2020年10月號 第95期

 
熱 門 文 章
 境外公司的遷冊成為新優勢
 境外公司之經濟實質法介紹
 加強落實對境外公司的文件管理 
 CRS施行下,應積極審視海外銀行帳戶
 資金回台之相關政策整理
 台灣企業支付境外公司費用勿忘法定稅額扣繳
 淺談大陸資產處置注意事項
 大陸公司公章的管理與風險預防
 
 
 
全球大動盪、法規變化多、變化快
金融往來的法令遵循會更費心費力
 
文/精博國際顧問總經理 龔峻立
● 全球越來越多國家政策的擬訂都是基於政治考量 (政治優先,其餘其次,如
   經濟社會發展、人權保護、科技文化合作、世界和平),而國際組織也步入
   後塵;
● 去全球化、脫鉤意識在世界各地興起,而國際組織在推動全球合作越來越
   使不上力,甚至地位被削弱;
● 2019美國被指控把美元武器化,作為攻擊他國的手段;
● 各個形式的制裁名單一年多變(例如美國的制裁名單、歐盟的稅務不合作名
   單、中國制裁名單、歐盟的洗錢防制名單),「各式指控」已經淪為政治目
   的的攻擊工具(武器化);
● IMF國際貨幣基金組織提醒/示警COVID-19全球大流行(pandemic)將加速
   各國公債失衡的風險;
● 各國都出現國家政策隨著每次的選舉而改變,法規也因此頻繁修訂。
  上述的現象,造成當前法規變化快、變化多,衝擊到各行各業,並非單一行業。相信許多客戶都有自身經歷銀行對於盡職審查(跟客戶要資料)的標準一年多變,這並非銀行之錯,而是銀行須遵循的規定持續在變化。
  而對於境外公司的衝擊在於經濟實質法的誕生與多變,經濟實質法自2019年1月1日施行,到現在仍有許多模糊地方,其中一個原因在於經濟實質法的起因於”歐盟稅務不合作名單”,多變萬變,且評鑑標準令各國政府難以摸索。
  台商近期對變化多、變化快最深刻的體驗應該是下面這個現象:2019年上半年,因應境外公司經濟實質新法,國內掀起一波”往香港走”的建議,事隔1年,2020年香港國安法通過,國內又掀起一波”不建議往香港走”,發現境外公司經濟實質並非如當初所想像的困難。
  不管是面對銀行的盡職審查或者境外公司註冊國的新規定,確實會使客戶更費心更費力的去準備,但此為大環境所驅使,無法挑戰,只能面對。因實際的現實是我們無法脫離這些經濟體制獨善於外,因此在此快速多變的環境下,為保持境外公司或銀行帳戶的有效性,甚至資產的安全性上,建議需做好相應單位要求的配合!
  精博會致力於取得最正確的訊息,提供客戶最務實的分析,協助客戶在這多變、萬變的大環境做出最佳的決定。
 
 
境外公司的遷冊成為新優勢
 
文/精博國際顧問總經理 龔峻立
  全球政治動盪,各國築起高牆去全球化,導致制裁命令四起且頻繁更新,投資審查急速趨嚴。如同過去第一、二次世界大戰的中立國成為資產的庇護所,同樣的,政治中立加上允許遷冊特性的部分境外公司註冊國,現在所扮演的角色也受重視!
  「遷冊」是指公司原所在註冊國的公司法允許該公司遷出至其他國家,而遷入國的公司法也允許外國公司遷入,公司原本註冊在A國,依循兩國公司法從A國家遷移至B國,成為B國的公司,但此仍視為同一個法人主體並延續法人的權力義務。
  過去常見關掉舊境外公司、開立新境外公司,以重組方式來更換法人註冊國的模式,隨著近幾年法規越來越複雜、法令遵循越來越徹底下,在現今如此遷動往往會涉及到原被A投資所在地國家的法規限制,及可能被視為股權轉讓徒增稅負成本,使遷冊近年開始成為一種選擇。
  去年因為部分境外公司註冊國法規改變(例如更嚴格的盡職審查及經濟實質法),使一些法人出現更換國家的需求。而今年各國因政治衝突投資審查趨嚴,法人開始重視註冊國的政治風險,因此註冊國的政治中立特質再次被重視。而上述兩者現象使台商意識到遷冊能提供的彈性。
  依照英屬維京群島(BVI)當局的統計,2018年有366家公司、2019年有369家公司以遷冊的方式遷入到BVI。新加坡原本是沒有遷冊的法律框架,但在國際趨勢下於2017年公司法修法,新增允許外國公司遷入至新加坡。
  遷冊讓公司在選擇與變換國籍多了彈性,但涉及到遷出國與遷入國的規定,辦理遷冊程序務必完整,避免未來盡職審查發生障礙且影響公司有效性。
 
 

 
境外公司之經濟實質法介紹
 
文/精博國際顧問處長 洪于修
  近年來國際間反避稅、防制洗錢的趨勢下,零稅率、低稅率的國家成為被關注的焦點,並遭到嚴厲的檢視,因而各境外公司註冊國過去幾年積極修法,從廢除無記名股票到強化盡職審查紀錄實質受益人的身分(如證件影本的清晰度要求嚴格,甚至會需要請公證人或專業人士進行影本與正本相符的公證),另設立或變更時須簡述公司的營運計畫內容等,以符合國際經濟合作暨發展組織(簡稱OECD)的要求。
  此外,多年前OECD提出租稅天堂租稅侵蝕危害稅制公平不好的影響,2013年亦發佈了「稅基侵蝕與利潤移轉報告」(Base Erosion and Profit Shifting Project,簡稱BEPS報告),裡面的15項行動計畫逐漸成為全球租稅規範中的指標與主流,其中,BEPS報告的精神在於租稅透明度、各國一致性、課稅實質性等。因此,最新一波壓力來自於歐盟於這兩年公佈租稅不合作名單(俗稱黑名單),其中零稅率、低稅率的國家需立法通過經濟實質法( The International tax co-operation economic substance law),以符合實質經濟的要求,針對登記於當地之公司,必須符合在當地有「從事經濟實質活動」,包括在當地有費用支出、聘僱人員、營運場所及管理等,然而相關指引發展緩慢,進而造成市場上許多恐慌。最新租稅不合作名單第13版(今年2月18日)中,開曼、塞席爾被納入黑名單,而英屬維京群島、貝里斯、百慕達晉升白名單。
  各國的經濟實質法大多在2019年起生效,2020年底前即將進入申報階段。申報形式屬於自我聲明,境外公司需要確認是否符合相關個體的定義,以及是否從事任何9項相關活動:銀行業務、分銷和服務中心業務、融資租賃業務、基金管理業務、總部、控股公司、保險事業、智慧財產權業務、航運業務等,以判斷是否需在其境外公司註冊所在地執行進一步的經濟實質落地申報。
  值得留意的是,申報重點在於各註冊國會先作第一階段問卷通知,調查結果有符合的公司,才需進行第二階段經濟實質落地的申報,並非一般謠傳「所有的」境外公司都須作經濟實質落地的申報,但申報不實會有罰責,應在當地從事經濟實質活動而未從事者也有罰責。
  綜上所述,經濟實質已是目前國際金融產業最關注的議題之一,但似乎市場許多境外公司使用者仍不太清楚此一變化,或資訊來源十分片段,進而可能影響自身權益,為了長久而正確的因應此一修法,建議應該儘早諮詢了解。
 
 
 
加強落實對境外公司的文件管理

文/精博國際顧問 吳宜達、莊勝勳聯合編輯
  早期的國際商業公司亦稱境外公司或紙上公司,因為設立簡便、公司管理寬鬆的特性,雖是許多使用者最愛用於商業模式上的處理,但也給外界打上過於寬鬆、無實體性以及法規不嚴謹的標籤。
  但隨著國際情勢的變化,許多國家開始陸續要求註冊國須對其國家登記的公司要有更嚴謹的規範,加上防制洗錢金融行動工作組織的規範下,多數的註冊國開始對於自身的國際商業公司法有了新的改變。
  以目前國內為例,金管會為了落實與國際接軌的要求,對於國內的金融單位開始更嚴謹的風控。而身為低稅率或相較免稅的國家為了擺脫國際間負面印象,也開始加強自身客戶的管理,所以對於目前各註冊國來說,不管公司中的新舊股東與否,均陸續要求補強相關資料,來維持公司在當地的合法性以及資料的完整性。為了反映全球反避稅的聲浪,未來註冊公司的用途其合法性及完整性若不完備,則可能會在風險防制的聲浪中遭受被除名的問題。
  雖然防制洗錢以及反資恐的法規上路,對於註冊國的生存空間較不友善。但對於註冊國傷害最大的莫過於2016年由國際調查記者聯盟所公布的巴拿馬文件,而造成最大衝擊的英屬維京群島,為了擺脫既定免稅天堂的印象,開始帶頭強化要求註冊代理人重新審視相關文件資料,並須將董事名冊重新歸檔而造成不小的風波。至今2019年各註冊國又因歐盟的要求,開始進行經濟實質的修法,讓境外公司的使用上產生更多成本,若使用者對於註冊國的法規不甚了解,且代辦單位無法盡職提供相關資料,對於未來的使用者而言無疑雪上加霜。
  註冊國礙於國際法規的變動下,開始對於註冊代理人進行更為嚴格的檢查,除了公司的董事及股東名冊開始要於註冊局歸檔備案外,對於自然人提供的資料要求進行當地的公證與身分的核實,並須開始提供公司營運計畫、資金來源說明、專業人士推薦以及年度申報資料,此顯示了現在境外公司各註冊國為了擺脫有避稅港之稱的標籤,不再任意讓人登記公司以及使用公司遊走在法律邊緣的灰色地帶。
  未來在配合金融單位或是註冊代理人的資料提供上,也許會讓使用者擔心未來資料交換的可能性及揭露的風險。但在實際資料的建置上,註冊代理人所要求的是使用者資料的透明性,而金融單位要求的是金流往來的合理性。所以,以上述單位對資料要求的標準而言,任一方均無法全數掌握使用者的公司資料以及帳戶資料。
  隨著資訊交協議以及租稅協議的簽訂,境外公司資料的完整性是註冊國要求的重點;未來在公司的使用上,作業繁雜、成本提升,都會造成客戶未來使用境外公司的不便,但若是為了規避提供資料而進行公司的遷冊或是結構調整,可能是治標不治本的方法,最根本的方式,是要重新建立新的使用觀念,因為註冊國為了配合國際間的要求,條件只會從嚴不會放寬,各註冊國對資料要求的一致性只是早晚的問題。若是不正視註冊國的要求以及國際趨勢,未來所面臨的不只是境外公司失效,更嚴重的是公司無註冊代理人敢承接,進而資產合法的認定也會產生問題。
  僅管如此,境外公司在企業發展策略中仍帶來經濟效益,不僅提供法律策略及風險管理,也能增進國際競爭中的財務靈活操作,而能即時正確瞭解各註冊國的重大變革與做好維繫資料歸檔,並懂得適時與往來金融單位做好溝通,都會是目前及未來境外公司安全操作及成功維繫的挑戰!
近年各式金融申報要求所規範對象的整理說明:
項 目 對 象 說 明
肥咖條款
 (FATCA) 
金融機構
自2014年1月1日分階段實施,於生效後外國金融機構須對擁有美國身分之投資者,提供相關帳戶資訊予美國稅務單位。
防制洗錢(AML)
金融機構及指定之非金融事業或人  員               1111111
台灣為亞太防制洗錢組織(APG)會員國,定期參與會員國之間相互評鑑,針對金融、保險、證券等評定,直接影響金融業對客戶盡職調查的方式。
 
共同申報準則    (CRS)  
金融機構 是由經濟合作暨發展組織(OECD)在2014年7月所發布的一種跨政府協議,主要目的在建立國際間金融帳戶資訊交換的機制,並與帳戶持有人的稅務居住國進行資訊交換的報告機制。
反避稅
條款
納稅人 此法目前已三讀通過,唯執行細則尚未出爐,有計劃在台商海外資金匯回專法期限截止後始實行。
經濟實質(ES)
該國公司
經營者
歐盟對註冊國法令規範下的產物,由使用者作自我聲明並由註冊代理人申報始完成。
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
CRS施行下,應積極審視海外銀行帳戶
                         
文/精博國際顧問中區經理 何仁欣
  今年9月財政部正式施行CRS(共同申報準則),與日本、澳洲正式啟動自動資訊交換程序,首先為個人100萬美元以上的高資產帳戶資訊,我國將揭露日、澳稅籍人士之銀行帳戶資訊與日本、澳洲稅務單位,換言之我國稅務單位將依此交換機制獲得我國人在澳洲、日本銀行帳戶資訊,關於此新制之資訊交換就稅務規劃而言將有巨大衝擊。
  CRS-共同申報準則,今年將以高資產(美金100萬元)之個人帳戶資訊先行交換,明年(2021年9月)之交換資訊範圍將擴大至個人所有帳戶及企業高資產帳戶(美金25萬元),探究帳戶資訊交換銀行之資料建檔作業:
  1. 首先須謹慎填寫銀行所要求帳戶持有人提供之CRS相關資訊申報表格,應正確區分帳戶為積極型帳戶或是消極型帳戶,因此分類是資訊交換與否之關鍵,也只有正確申報帳戶使用分類,始能免除後續因錯誤資料建檔所造成之資料交換,而造成整體稅務規劃瑕疵之影響;
  2. 其次再檢視國人於境外銀行帳戶之開戶地點是否在日本及澳洲,帳戶金額是否達高資產先行交換之標準作出相對因應。如屬非已簽署資訊交換地且為低資產帳戶,目前並不需要做出相對應調整規劃,以避免因倉促調度境外帳戶資金在防制洗錢規範嚴謹稽核之下造成不必要的困擾;
  3.  進而就境外之資產配置是否需有新開銀行帳戶之規劃評估(包含個人境外帳戶及境外公司帳戶),以從容因應後續資訊交換之規範。
  順便一提,我國接軌國際的反避稅三大政策包括CRS、CFC(受控外國公司制度)、PEM(實際管理處所),目前CRS已經上路,而2016年所得稅法修正案第43-3{營利事業受控外國公司法CFC}以及所得稅法第43-4{實際管理處所PEM}的相關規定,並於同年底公布所得基本稅額條例第12-1{個人計算受控外國企業所得適用辦法CFC},綜上反避稅已蔚為趨勢,各國皆無法置身其外,另外雖然所得稅法43-3及43-4尚未確認實施日期且不溯及既往,但仍需應用此時調整境外公司架構並一一檢視其使用方式,如不同之境外公司用途應單一化,避免過度複雜,一來可充分應付境外公司相關新規範,二來簡化帳戶金流以因應防制洗錢新規定,重啟境外公司使用之新契機。
  
 
 
資金回台之相關政策整理

文/精博國際顧問處長 洪于修
  近年來國際情勢丕變,包括反避稅以及反資恐的趨勢、中美兩大經濟體的對抗等,一再造成了跨國企業經營的衝擊,再加上港版國安法發酵的議題,也間接導致在港資金流動的需求;再則,企業及個人也多面臨傳承及接班的規劃問題,有鑑於此,整理政府相關政策如下:
  1. 為鼓勵台商回台投資,政府從簡化投資流程的「歡迎台商回台投資行動方案」,整合土地、人力、稅務、供應鏈等企業需求,並客製化單一諮詢窗口,協助企業快速融資,迄今透過投資台灣三大方案的推廣,已達成587家企業投資約1兆679億元,預估創造88,936個就業機會,且仍有多家企業排審中。
  2. 108年起實施「境外資金匯入專法」,推出兩年內匯回海外資金的稅負優惠,第一年為8%、第二年為10%,如資金從事在台實質投資,則稅負可再減半,即為4%及5%,目前已申請案件達711件,合計申請匯回金額為1,431億元。
  3. 金管會為吸引香港資金回台,推出追星超港的財管2.0計畫;近期財政部則是推出高階資產管理中心的方案、金管會也再明確頒布新財管辦法,都是要擴大台灣金融業財富管理的獲利商機,並針對OBU為重心作進一步的開放。
  4. 蔡總統日前宣示要打造「亞太企業資金調度中心」,開放OBU開戶條件及匯兌規範,吸引外資並加強發展力道,其中金管會已有提出DBU台灣公司可以以授信為目的,在OBU開戶,希望有利於中小企業資金調度,可作業務包含對外收付、支付境外子公司薪資等,但這部份實務上執行仍有諸多疑慮,要等第三季金管會發布法規後,才會比較明確。
  綜上所述,企業或個人在思考海外投資架構調整或資金配置時,建議須注意相關政策的內容,結合自身的需求,以發揮最大的效益;另外,境外公司使用者也須關注近期法規的變化,如經濟實質法,未來境外公司「可能」需面臨當地需有實質經濟活動的要求,這部分也須儘早諮詢相關專業顧問,以維護自身權益。
 
 
 
台灣企業支付境外公司費用勿忘法定稅額扣繳
 
文/精博國際顧問南區主任 黃浩洋
  台灣企業與境外企業往來中,若有涉及到需付款給境外單位的,交易金流當中最常見的名目當屬貨款,其餘名目有佣金、權利金、顧問諮詢費、折讓款、樣品費、廣告行銷費等。部分境外公司依註冊國公司法為免稅主體,對各項費用的收付自行檢視合法、合理性,但在該註冊國無須繳交公司稅。而公司往來配合之銀行基於符合國際防制洗錢、認識客戶等標準,對於匯款金流如有審查相關單據或動機,企業也應積極配合提供確保帳戶功能正常。
  國際貿易上常忽略的是境外公司本身接收匯入的款項並無問題,但匯款的對方公司之國家對於各項費用是否有規定法定稅額扣繳,而這往往會影響到訂單價格誤區、成本計算或是買賣雙方默契配合以至逃漏稅的問題,不可不慎!
  以我國為例,台灣公司匯款支付給境外公司(即中華民國境內無固定營業場所之營利事業)的常見的商貿費用名目,須按規定扣繳如下:(以下整理資料來自財政部各類所得扣繳率標準第二條)
一、佣金按給付額扣取百分之二十。
二、利息按下列規定扣繳:一般利息,一律按給付額扣取百分之二十。
三、租金按給付額扣取百分之二十。
四、權利金按給付額扣取百分之二十。
五、執行業務者之報酬按給付額扣取百分之二十。
六、在中華民國境內無固定營業場所及營業代理人之營利事業,前述以外之所得,按給付
  額扣取百分之二十。
  但若境外公司屬與中華民國簽定租稅協定國家之稅務居民,且在中華民國境內無常設機構,可依租稅協定進一步申請減免扣繳率,一般可降低至百分之十。因此建議企業主進行國際貿易時可判斷所得屬性後依性質拆分,再依法令適用免稅或申請優惠稅率,妥善分配金流。
 
 
 
淺談大陸資產處置注意事項
 
文/精博國際顧問執行副總 陳冠辰
  歷經中美貿易戰及全球性疫情的干擾,觸動了許多大陸台商嚴正面對產業布局的思考,而大陸資產的處置與資金的安全匯回,長期來一直是台商關注的議題,尤其近年來在國際金融法令管理越趨嚴格下,資產及資金的妥善處理,更成為今年台商們最為在意的焦點!
  一般台商在大陸需要時間處置的重要資產,不外乎是公司的股權、公司的土地廠房、個人住宅房轉讓等三大項,姑且不論股權轉讓或土地銷售是否可能涉及到公司清算規劃,台商對於上述資產的轉讓處置,早應該要脫離過往粗放模式的印象,轉而必須瞭解當前大陸整體的稅務環境、企業管理系統與金融法規的限制,而作出符合目前新規定的決策來執行安全的交易行為,才能保障自己多年努力奮鬥的成果。
  只要是合法完稅的轉讓交易行為,在完成資金匯出的申請,基本上都能將所得資金匯出,而過往市場潛規則慣用的陰陽合同,因涉及到未完整申報轉讓金額納稅的非常規交易,加上如今的金融監控系統與洗錢防制檢查下,類此交易不論是轉讓方或受讓方的資金都將難以轉動,也可能因此讓交易停擺,台商朋友要避開這不必要的困擾!
  在涉及不動產的交易過程中,稅局相當重視資產轉讓的合理公允價值,故委託具備資質證的第三方評估單位對資產的價值重估有其必要性,一來交易價格能被政府接受而易於辦理過戶,二來在轉讓前能依此價值核算最終利潤以擬好交易策略,利於談判時的運籌帷幄,否則實務上最終往往流於空談!而另一項須注意的是不論進行何種類型的資產交易,經濟類型上實為境外身分的台商重點就是要能取回轉讓資金,並在完稅後能安全匯出境外,若是交易對象是中資身分(不論是自然人或法人),都要瞭解當地外匯管理局在可批核匯出的條件要求中,是否需要將產權完全過戶給中方後始可將資金匯出,因若交易的是公司股權,則必將歷經股權轉讓協議、稅局完稅申報甚至是到企業型態由外資轉內資等過程,在此長期間的歷程中如何妥善保護屬於台商的轉讓款,是非常重要的事項,絕對不可疏忽!
  而雖然大陸目前尚無贈與稅與遺產稅的課徵(請注意各地方政府對外籍居民有可能執行不一),但不可忽略的是大陸繼承法中的優先順序,除了配偶與子女外,「父母」也屬於第一順位者,對於本就不易辦理的繼承工作,在多了「父母」權利後,實務上是否會衍生出其他兄弟姊妹的意見困擾,建議也應是台商在進行大陸資產移轉規劃中要及早重視防範的問題!
 
 
 
公司公章的管理與風險預防
 
文/精博國際顧問編輯部整理
  大陸騰訊與知名醬料老乾媽的廣告爭議造成7月的一時風火,最終證明騰訊遭受了偽造公章之害;曾為知名網站的噹噹網,兩位創始人夫妻也在4月份上演搶奪公章的戲碼! 公章的「身分」確認與「持有」對企業經營而言,到底有著哪些微妙重要的關係!
  在大陸經營環境中有著一般俗稱的「認章不認人」,一旦經公司公章用印的資料,就算沒有法人代表的簽名,在法律認知上亦屬有效,因為公章是企業法人的信用憑證,一經用印即已確認公司經營的法律行為,在大陸越趨開放的公司法下,公章已是公司治理所不能忽略的風險控管要項!
因而,如何釐清公章有以下要點:
  1. 公章是必須在公安機關進行備案登記的,並須妥善保管這份備案單,因備案單上的印章樣式,會是未來法律爭議中評判公章真偽的重要依據,過往台商公司設立常委由招商辦人員或商務公司代勞,既不知有此行政規定,甚至不清此備案單的去向,建議企業必須將此備案單列入重要清查資料。
  2. 公司內部要建立起公章、財務章、合同章及法人私章等重要章別的印鑑樣式留檔,此留檔最好經董事會確認,以作為公司正式對這些印鑑樣式的認定,以做好未來與偽用印的區別。
  3. 要建立用印制度,公章、財務章、合同章、法人私章等應如何分開保管,每次用印應有簽批、並有紀錄,才能得知併控管哪些資料可以用印,此也是台商常忽視的事項。
  4. 執行董事成員若是外聘之經理人,則是否適合由其身兼公章保管者,此會是一項重要的風險管理評估,因為公司是必須概括承受因此產生的所有法律行為。
  5. 若是收購他方企業,則建議在完成收購後要進行公章樣式的更換並再次辦理備案,藉此降低風險並將收購前、後的責任釐清。
  僅管大陸刑法中也規定「偽造公司、企業事業單位印章的,處三年以下有期徒刑並處罰金」,但仍須提醒在簽訂重大合同前要確認對方公章真偽,以避免徒生商業損失。 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
無標題文件
 
   
 
==== 聲明事項 ====
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