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精博知訊2020年02月號 第92期

 
本 期 熱 門 話 題
 Fact Check 事實查核
 境外公司經濟實質漸漸明朗
 「境外資金匯回管理運用及課稅條例」對於境外資金回流的影響
 資金回台 投資者身份釐清與風險
 我國邁入國際金融稅務訊息交換的新時代
 CRS自我聲明表格填寫要點與分析
 國內企業以第三地海外公司轉投資,其股權移轉是否有稅務問題
 最低稅負制 – 特定保險給付的迷思
 台商應重新審視大陸市場的商機與挑戰
 
 
Fact Check 事實查核
 
文/精博國際顧問總經理 龔峻立
  近年法規變化頻繁且變化快,科技雖然讓訊息傳遞迅速即時,但也讓不實訊息散播更為快速。
  境外公司產業上一次的劇變是因應國際間洗錢防制法要求,境外公司需落實健全公司紀錄管理(如廢除無記名股票),此劇變在境外公司產業花了10年才完成。
  2019年境外公司產業發生另一個劇變:經濟實質法!而此次劇變最棘手的是在於被歐盟要求须於2年內完成,緊迫的壓力造成各個政府沒有足夠的時間去研究、擬訂、執行經濟實質相關規定,導致政府被迫先通過經濟實質法,之後再說明、修訂,但此舉也造成市場上各式各樣的解讀,連帶的就是錯誤訊息猖獗,為協助企業釐清,精博在此特別建議與說明:
1.耳聞:銀行要求OBU客戶提供資料、要求境外公司提供Certificate of
Incumbency是因為政府要查OBU?
正解:銀行因應洗錢防制法的要求,需要對所有客戶做盡職審查,不分OBU或DBU。針對外國人(自然人、法人)的身份證明被規定需提供較多文件,例如境外公司需提供Certificate of Incumbency,併非查核OBU帳戶。
 
2.耳聞:OBU帳戶暫時用不到,可以先不繳境外公司的年費,等需要用時,
再補繳年費,恢復公司?

正解:境外公司不繳年費,等同於該公司法人資格失效,銀行在執行客戶盡職審查若遇到失效的法人,將會凍結甚至結束此帳戶。另外因為境外公司每年需要歸檔的工作越來越多,境外公司一旦失效,這些歸檔工作延伸出的問題,會使未來恢復公司難上加難。
 
3.耳聞:經濟實質法是要求境外公司繳稅?!
正解:經濟實質是要求境外公司在註冊所在地的落地議題,例如在當地聘雇員工、建立實體場所、有明確的管理及營運應有的費用支出。
 
4.耳聞:因為經濟實質法,每家境外公司都需要落地?!
正解:經濟實質法會定義出相關個體(Relevant Entity)與相關活動(Relevant Activity)的要求。符合該法定義的(in-scope)才會被要求落地,不符合該法規定義的便不需要落地。
 
 
境外公司經濟實質 漸漸明朗
 
文/精博國際顧問總經理 龔峻立
  今年國內高度關注的經濟實質議題,起源於OECD稅基侵蝕與利潤移轉行動(BEPS)的第五項行動計畫與歐盟的稅務不合作名單。兩者之間又以歐盟的要求最為嚴格,且歐盟透過頻繁更新名單來促使各國積極修法,單是2018年歐盟的名單就更新6次。
  依歐盟的要求,零稅率或者低稅率的國家需要立法通過經濟實質規定,各國政府採取的因應方式不同,塞席爾採取稅制改革--國際商業公司不再免稅,改為屬地主義的稅制,仿照香港境內收入應稅、境外所得免稅的稅制;模里西斯採取大幅度改制,廢除原本的GBC1/GBC2制度,因此被列入歐盟的白名單。
  而其他維持零稅率或低稅率的國家則陸續立法通過經濟實質法規。但並非立法通過就能符合歐盟的要求,以貝里斯為例,貝里斯通過經濟實質法,但被歐盟認定法規不夠完善,而一度被列入黑名單,但經過貝里斯重新修訂經濟實質法,2018年11月已經脫離黑名單、進入灰名單。
  隨著經濟實質申報時間的逼近,開曼與BVI陸續發布細則、指引、說明,且仍持續更新中,經濟實質申報將分兩階段,第一階段經濟實質通知聲明(Notification),境外公司需要聲明是否符合相關個體(relevant entity)、相關活動(relevant activities)的範圍。若公司同時符合相關個體與相關活動,便須做第二段經濟實質報告(Reporting),說明在註冊國經濟實質落地的情況,包含註冊國當地的費用支出、管理、場所、人員等。
  第一階段的經濟實質通知說明很重要,境外公司應了解相關活動(relevant activities)的定義,正確判斷公司本身是否落入法規的範圍內(in-scope)、還是範圍外(out-of-scope)。若境外公司本身是範圍外,卻誤申報為範圍內,將會造成不必要的註冊國落地成本;若境外公司本身是範圍內,卻誤申報為範圍外,則恐面臨罰責,因此,申報前務必了解相關定義,以免付出龐大代價。
 
 
 
「境外資金匯回管理運用及課稅條例」對於境外資金回流的影響
 
文/精博國際顧問副總經理 蕭志揚
  經濟合作暨發展組織(OECD)在2014年7月發布CRS(Common Reporting Standard for Automatic Exchange of Financial Account Information in Tax Matters),是一種跨政府協議,主要目的在建立國際間金融帳戶資訊交換的機制,並與帳戶持有人的稅務主管國進行資訊交換的機制)後,越來越多國家或地區加入或承諾實施,國際間反避稅的聲浪越來越高,海外資產被揭露後所面對的稅務風險也越來越高時,許多早年將資產千方百計移往海外的台灣人,興起了“不如歸去”資金匯回的念頭。但因民國99年起海外所得須併入基本所得稅計算,造成龐大的海外資金深怕”投鼠忌器”而遲遲無法大量回歸台灣。
  因此行政院會108年4月11日通過「境外資金匯回管理運用反課稅條例」草案,接著7月3日立法院三讀通過,行政院核定8月15日實施。期望能消除台灣人海外資金匯回被課20%稅率的疑慮。重點如下:
1. 資金匯入專戶時扣繳稅款,第一年稅率8%,第二年稅率10%。
2. 期限內完成實質投資,可申請退回一半稅款。
3. 匯回資金中,5%自由運用,25%投資金融商品,其餘(70%以上)需投資實質產業,或委由創投、私募基金投資實質產業。
4. 匯回資金若未從事投資,需在專戶內存放五年,第6~8年分批提領。
5. 若違反規定自專戶提取資金或應投資實質產業但挪作他用或投資房地產,應就20%稅率補繳差額。
  因專法而回來的資金,財政部估計最少一年至少能有1,333億元、最樂觀估計可達8,907億元。然而專法自108年8月15日實施至11月15日約三個月,合計申請匯回件數共56件,申請後實際匯回金額共235億元。
  法案的初衷雖然是希望藉由低稅率及較簡便的資金相關證明,鼓勵國人在海外泊放的資金能回來活絡台灣經濟,但匯回資金更需要資金去化的標的及隱密保全性,因此匯回資金運用的限制、配套措施的完善與否及課稅公平性,能否為資金在外的國人接受而放心匯回,則需要再觀察,而此資金回台首先會面臨到銀行對該匯入資金的防制洗錢審查,故建議有意利用此方案資金回台者!除了理解相關法令外,也可與自己往來的銀行諮詢,好好瞭解他們審查的重點,以作為評估的參考。

 
 
資金回台 投資者身份釐清與風險
 
  文/精博國際顧問處長 洪于修
  近期以來因為國際局勢及投資環境的變化,不同區域的資金興起移動的風潮,而台灣這邊財政部也發佈了吸引台商資金回台的三支箭(統一輔導窗口、海外資金解釋令、資金回台專法)、最近金管會也研擬開放DBU公司可以在OBU開戶等等措施,的確產生了一些台商和外國投資者把投資標的放在台灣,財政部更喊出了今年要達到6000億台幣資金來台的目標,希冀拉抬經濟發展的力道與就業率。
  其中許多外國投資者來台成立子公司,規定須經投資審議委員會審核,要注意的是,投審會審核會特別注重審核是否有陸資的成份,因為所涉及的條例並不相同,一般投資法規為《外國人投資條例》、《華僑回國投資條例》等,涉及陸資則是《台灣地區與大陸地區人民關係條例》、《大陸地區人民來臺投資許可辦法》,所依循的投資類別限制可能也有所差異,而過往坊間有錯誤的誤解,以為透過境外公司來台投資,即可不用以陸資身分申報,事實上,根據《大陸地區人民來臺投資許可辦法》中指出,陸資直接或間接持有該公司30%以上的股份或出資總額、對該公司持有一定控制能力,都須視為陸資的身分作審核;而如果原外國公司來臺投資後,上層的持股股東欲變更成上述陸資的身份,則依規定須在股東「變更之前」,先向投審會提出變更投資人身份,其中投審會會要求出示陸資投資人變更前後之股權架構圖、營運投資範圍說明等等,也會要求陸資股東的簡歷、每一層持股的公司還須提供營業收入、主要營業內容、員工人數、主要客群等等,提供給投審核審核是否核准;投資者另須有心理準備,在一般僑外資來臺投資的案件中,投審會也有很大機會會要求以上股東資料,以便瞭解投資者的背景以及是否具有陸資身份,如不願意配合,則案件有可能不被核准。
  另外,筆者也曾聽聞有客戶持其他國籍的護照欲來臺投資,但要注意的是,投審會會要求提供國外居住地址,如該地址跟護照國籍不符,則有可能會被要求回歸該居住事實的國籍作申請,後續在簽證的申請上,移民署也特別聲明:僅承認依據一般國際法(出生地或實際居住達各國法定期限的歸化方式)取得的外國護照,如以投資或價購取得之外國護照,則原則上不予受理;投資者須注意申請身份國別的風險。
 
 
我國邁入國際金融稅務訊息交換的新時代
                     
文/精博國際顧問中區經理 何仁欣
  我國已於105年通過〝反避稅條款〞法令,該法多少造成企業操作境外公司之衝擊,反觀通過之法令之施行日期,原需視(1)兩岸租稅協議生效(2)「共同申報準則(CRS)」在國際間落實及(3)相關子法規制定及宣導完成後才會由行政院訂定施行日期。如上所提 ,兩岸租稅協議尚需經過相關政府單位洽商相關內容,而「共同申報準則」將於2020年施行,現就共同申報準則(以下簡稱CRS)作下列說明:
  輿論所談〝肥咖條款 (美國FATCA法案) 〞較為大家所熟知,係指透過非美國金融機構,提供該機構之美國人帳戶資訊,使美國國稅局(IRS)能掌握美國納稅人之海外資產及收入情形,進而達到促使美國人誠實申報納稅及追討欠稅的雙重目的。據所了解目前國內許多金融機構皆已完成FATCA相關流程導入及遵循作業,以避免日後遭受美國政府之懲罰性扣繳稅款。經濟合作暨發展組織(OECD)透過多次國際性租稅會議討論並規定參加國家/地區透過簽署「多邊稅務行政互助公約」,同意未來將依照 CRS進行稅務資訊交換。而CRS是一套金融機構盡職調查和申報的標準,包括需要進行申報的金融機構、金融帳戶、盡職調查程序、應申報之資訊等。FATCA模式係一種跨政府協議(IGA),CRS因此又俗稱為全球性肥咖〝Global FATCA〞。截至2019年1月止已有108個國家或地區表態遵循CRS。
探究我國目前對於CRS規範如下
一、 CRS目的:透過稅務用途資訊自動交換防杜納稅義務人將所得或財產隱匿在國外金融機構規避稅負
二、 申報金融機構:1.我國金融機構,但不包含位於我國境外之分支機構.2.外國金融機構位於我國境內之分支機構
三、 金融帳戶包括:存款帳戶/保管帳戶/權益或債權帳戶/具現金價值保險契約年金保險契約
四、 盡職審查程序及時程:
項目 分類 審查時程 完成時程
新開立帳戶 不限金額 108年1月1日起 108年1月1日開始
高資產帳戶 自然人帳戶資產>100萬美元 108年1月1日起 108年12月31日完成
實體帳戶(公司)總價值>25萬美元 109年1月1日起 109年12月31日完成
低資產帳戶 自然人帳戶資產<100萬美元 109年1月1日起 109年12月31日完成
實體帳戶(公司)總價值<25萬美元 不用審查
  備註 : 若低資產帳戶成為高資產帳戶,於成為高資產帳戶之次年完成審查
五、 申報期限:109年起每年6月1日至6月30日向該管稅務稽徵機關申報
(註:依財政部公告 - 目前進行金融帳戶資訊自動之交換國家或地區為日本及澳大利亞)
  綜上所述,實施在即的CRS將造成境外資金規劃安排之衝擊,個人海外帳戶因此交換資訊將造成個人海外所得申報問題及海外資產資訊曝光而衍生之遺贈稅申報,故在境外公司所設立之OBU帳戶將可作再深入細部之規劃,以因應此一變革。
 
 
 
CRS自我聲明表格填寫要點與分析
 
文/精博國際顧問南區主任 黃浩洋
  CRS全名為Common Reporting Standard,中文譯作「共同申報準則」,為2014年由聯合國經濟合作暨發展組織(OECD)提出,提供參與司法管轄區定期對稅務居民金融帳戶資訊進行交換的準則,目的為促進全球稅收制度公平(平衡),藉由國與國合作提高金融資訊透明度,打擊跨境逃稅。執行上CRS對應的是一個標準,各國將參照這個標準以本國法律的形式落實政府管理。
  CRS目標為要求各國對於非稅務居民的金融帳戶進行申報,包括存款帳戶、託管帳戶、現金價值保單、證券帳戶、期貨帳戶、持有金融機構的股權、債權部位等。執行的第一線單位為各國境內的金融機構,如銀行、證券商、保險公司等必須要求客戶根據CRS標準填寫自我聲明表格。
  CRS自我聲明表格依填寫對象分為個人、實體(法人)、控權人,表格內容大致分為三部份:
    第一部份是帳戶持有人的身份識別資料,包括帳戶持有人的姓名、現居地址、通訊地址及出生日期。如填寫對象為法人,則需進一步填寫「實際營運地址」,實際營運地址採帳戶持有人自行定義,但部分金融機構可能對該地址進行驗證,因此須務必留意是否有提供虛假或非關聯地址的情況。
    此外金融機構對於法人註冊國與實際營運地址所在的國家不同,也可能要求說明原因。需注意的是如果該法人在表格中聲明屬「實際營運地址」所在國的稅務居民,則可能造成金融機構要求提供稅務居民證明或完稅證明的窘境,更甚者可能導致未來「實際營運地址」所在國稅務局,據以認定該法人在該國有營運,而負有申報繳納公司稅義務的追稅變數。
    至於有些境外法人(公司)註冊時依註冊國法規有其「註冊地址」(Registered Address),此地址是該公司在註冊國當地的工商管理者,即註冊代理人的管理地址。如以此聲明為「實際營運地址」一樣會有地址驗證的問題,且有些註冊國的法規規定境外法人(公司)不得在註冊國境內營運,會牴觸其規定,故並不適合。
  第二部份關於稅務居民信息,主要是要求帳戶持有人聲明所處的稅務管轄區以及對應稅籍編號(稅號)。但值得注意的是OECD已具備「並非所有主體都有稅負或稅號」的概念,因此帳戶持有人如果沒有稅號,可聲明無稅號,並從表格的指引中選擇填寫合適的理由。
  第三部份屬帳戶持有人為實體(法人)才有的表格填寫,持有帳戶的該法人(公司)必須依照本身的營業活動定義符合的屬性,屬性分為「積極 (主動)」與「消極(被動)」二類,此種屬性分類為金融機構內部用於識別該客戶的記錄,對於法人(公司)本身的主體性或工商登錄資料並無影響。
  根據表格上勾選「積極非金融機構實體」(適用申報年度、期間的被動收入未達收入總額50%,且於該期間內持有用於取得該被動收入之資產,未達其資產總額50%。)或「消極非金融機構實體」,這兩者的選擇會決定該帳戶金融資料交換的對象、層級,並造成不同影響。此外若勾選「消極非金融機構實體」,則需再進一步聲明具控制權人之稅務居民身分。
  最後是對表格聲明及簽署(切結),由帳戶持有人聲明所填報資料真實、完整、準確並完成表格提交。
  CRS的概念已是各國執行經濟金融合作的觀察議題,政府對於金融機構審查自我證明表格的合理性有其標準與機制,罰則也相對明確,帳戶持有人未能配合,將面臨帳戶功能被限制甚至凍結的重大影響。建議填寫時應先諮詢專業單位,在取得較全面資訊說明外,亦有助於釐清潛在稅務風險或資產規劃調整。
 
 
 
國內企業以第三地海外公司轉投資,其股權移轉是否有稅務問題
                                                   
文/精博國際顧問 莊勝勳
  近年防制洗錢意識高漲,法遵制度在銀行、保險、證券等金融體系已漸漸成型,國際之間的組織,舉凡歐盟、OECD等區域組織,亦在防範各國稅務侵蝕的規範下,對許多國家祭出調整條件及相關懲罰,其中對象不乏免稅地區,舉凡薩摩亞、貝里斯。反之,亦是有許多國家願積極面對調整,像是模里西斯的金融法修法及塞席爾的稅務改制。
  然而如此趨勢的轉變帶來了一些化學變化。早期諸多對外投資的台商是透過海外第三地區轉投資,尤其當時的操作是以雙層控股為主流。隨著防制洗錢揭露最終受益人的事實,加上各註冊國逐漸重視KYC文件收集,許多使用者紛紛感到難以招架,盼調整投資架構至能應對的方式,而股權架構縮減或是說股權重組就是其中的一個選擇。
以下圖示說明早期台商居多操作模式:
台灣企業>ABC Inc. (Seychelles)>XYZ Inc. (Mauritius)>大陸企業
  若重組考量是以簡化海外架構為主軸,但往往被忽略的是架構調整中衍生的稅務問題,若以本模式為例,應特別注意的是大陸子公司的整體淨值狀況,因此,首先要檢核的應該是大陸投資企業過往的財務報告及前一年度所得稅匯算清繳報告,如此方可一窺大陸企業之營業盈虧基本狀態,而後續應對最常被遺漏的土地、廠房、辦公室等進行〝現在價值〞的評估!許多客戶反饋,對外投資截至當下之帳面皆為赤字,應該不會有資本利得的問題,但細讀財報及清繳報告才知公司經營虧損只是其一,公司持有之不動產卻是大幅增值,尤其以土地增值為首,成長幅度甚至遠大於營業虧損!以目前大陸稅局採以現況市場價值(公允價值)認定的稅制計算,如此重組規劃,大陸企業淨值往往因而是正數,應會被認列為該台灣企業有資本利得而加以課徵財產交易所得。
股權重組要審視的細節繁多如下,層層計算才能符合企業投資最大利益:
1.多層結構之間,各註冊地應符合的規範(KYC/經濟實質/國內制度/相對成本等)
2.大陸企業投資盈虧(財務報告、匯算清繳報告…等等,特別留意土地增值的問題)
3.台灣申報投審會的架構變更
4.衍生台灣企業投資資本利得
  如有此相關稅務問題,歡迎隨時與精博聯繫,由專業顧問評估後做出適當的決策,讓企業保有完善的架構規劃,才能永續經營境外公司的營運。
 
 
 
最低稅負制–特定保險給付的迷思
 
文/精博國際顧問 江蹕仲
  稅收乃國家最重要的財政收入,而我國的個人所得稅徵收,依照所得稅法第二條說明,為屬地主義課徵﹝所得稅法第二條:凡有中華民國來源所得之個人,應就其中華民國來源之所得,依本法規定,課徵綜合所得稅。﹞,但自民國95年最低稅負制上路實施,且於民國99年將海外所得併入後,課徵條件即轉換為屬人兼屬地。雖此法實行至今已數年有餘,但仍常見許多納稅義務人不明就理致使申報遺漏,以下特舉財政部北區案例進行說明。
案例:特定保險給付受領未申報/資料來源:財政部北區國稅局2019年9月5日新聞稿
  財政部臺北國稅局表示,納稅義務人辦理綜合所得稅結算申報時,倘同一申報戶內有所得基本稅額條例施行後所訂立受益人與要保人非屬同一人之人壽保險及年金保險,受益人受領之保險給付,應計入個人基本所得額申報,以免受罰。
  該局說明,依所得基本稅額條例第12條第1項第2款規定,納稅義務人與其合併申報之配偶及受扶養親屬,若有受領保險契約在95年1月1日以後所訂立受益人與要保人非屬同一人的人壽保險及年金保險之保險給付,除死亡給付每一申報戶全年合計數在新臺幣(下同)3,330萬元(102年度以前為3,000萬元)以下部分,免予計入外,死亡給付超過該限額部分及其餘非死亡給付部分均應計入基本所得額申報。
  該局舉例,甲君辦理105年度綜合所得稅結算申報時,未依所得基本稅額條例規定計算及申報基本所得額,惟其當年度受領要保人非其本人(即受益人與要保人非屬同一人)之死亡給付之人壽保險給付計5,400萬元,經該局查得並減除免予計入之死亡給付3,330萬元,核定甲君漏報應稅保險給付計2,070萬元,併計其綜合所得淨額200萬元後,計算甲君基本所得額為2,270萬元,於減除670萬元扣除額後,按20%計算核定其基本稅額為320萬元〔(5,400萬元-3,330萬元+200萬元-670萬元)×20%〕,除補徵稅額293萬元外,並依所得基本稅額條例第15條第2項規定處以3倍以下罰鍰117萬餘元。
  最低稅負基本稅額條例與所得稅法最大的區別乃在於前者係將後者列為免稅、減稅所得的部份加計入基本稅額之總額;尤其在保險給付的部份,對於一般給付與死亡給付的認定標準不同,加上坊間說法眾說紛紜,導致許多納稅義務人常以為特定保險給付皆具有3330萬的扣除額,甚或遺漏此項,即如同案例中一般,若此未逕行申報,未來即有可能面臨的是更高的罰款,若在加上該申報戶有海外匯回時,則整體的申報與規劃建議要釐清相關稅務法規、做好核算,以做好最大稅率優惠!
 
 
台商應重新審視大陸市場的商機與挑戰
 
文/精博國際顧問執行副總 陳冠辰
  繼2019年10月22日大陸國務院第722號令《優化營商環境條例》公佈後,隔天23日外匯管理局即推出了《關於進一步促進跨境貿易投資便利化的通知》,便利化了貿易外匯收支處理,取消非投資性外商投資企業資本金境內股權投資的限制,進一步開放外商在大陸境內的可投資模式,對於新興的跨境電商產業發展,也簡化了貨物貿易收支手續等12項跨境貿易便利方案。
  也許源於中美貿易大戰對大陸帶來的影響衝擊,也許剛好處於大陸進行經濟產業結構調整的階段所需,在2018年11月起國務院即不斷推出各項降稅費、簡化行政、開放外商參與等政策,除了展現其積極歡迎外商投資的企圖心外,似乎也試圖以其龐大的內銷市場商機來吸引外資的關注! 而10月30日國務院國發(2019)23號文《關於進一步作好利用外資工作的意見》,更直接全面性的的取消在華外資銀行、證券公司及基金管理公司的業務範圍限制,放寬了投資限制條件,並擴大外商企業的人民幣跨境使用便利度。
  同時,為了惠及台商,國台辦及發改委於11月4日公告了對台新的26條優惠措施(關於進一步促進兩岸經貿文化交流合作的若干措施),讓台商在眾多開放政策中,提供了在大陸發展的更好條件,各地方政府隨後也推出該地優惠台商的政策,這些新政也許將增加台商企業在大陸投資經營的整體競爭優勢,但台商在歷經近二十五年的大陸投資環境變化與企業競爭,建議更應該好好重新審視當前大陸上述相關的法律規定,與各項新管理系統的要求,以制定好企業的發展策略與準備。  
  而於12月9日商務部公佈《關於推進貿易高質量發展的指導意見》,將「五個優化」和「三項建設」作為引導貿易未來發展的重要指導方針,並強化製造業創新對貿易發展的支持,強調協調發展、鼓勵綠色貿易、嚴格控制高汙染、高耗能產品進出口,不僅是明確提出產業競爭方向,也對企業在未來大陸經濟發展結構中的升級要求,在面臨大陸工場轉變為大陸市場的商機中,大陸對於企業或個人適法性的加強管理,「依法行政、依法治國」絕不再是淺規則的口號,相對的,已受到歐美企業關注的統合各部門信用資訊評核機制,將讓國家加大對企業及個人的管理,除了要善用台商先天與後天的優勢外,相關法規政策的確實理解與遵行,也會是台商不可忽略的必要工作!
 
 
 
 
 
 
 
 
無標題文件
 
   
 
==== 聲明事項 ====
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