從巴拿馬文件談台商的境外公司運用
 

 【文/精博國際顧問總經理  龔泰平博士】

　　四月清明假期時，突然蹦出了一個大新聞，即巴拿馬文件外洩，首波公佈及一些國家政要的家人設有境外公司；新聞連續發酵了幾天，讓大眾知道「境外公司」，且相當多人持有，各種新聞、電視名嘴節目炒做了幾天，幾乎成為人人皆知的事情，加上新聞媒體冠上逃稅、洗錢、不當財產的污名化，更讓大家議論紛紛與好奇。

　　

　　事實上，設立境外公司並沒有違法，儘管評論很多，但沒有人說設立境外公司是犯法行為，甚至有官員、學者、專業人士也說設立境外公司並沒有違法。設立境外公司就如同國內的工商登記，只是註冊對象是國外、免稅天堂地區，因此境外公司本身並沒有違法，有問題的是使用者利用「境外公司」這工具所從事的行為，加上政治人物(尤其居高位者)，設立境外公司常被做不當的聯想，因為職位越高，被要求的道德標準越高，雖然不一定是本人去註冊境外公司，但他的家人設立境外公司，給人的觀感常是不佳的。

　　

　　在台灣，因為時代背景，當初台商大量去大陸投資，政府顧慮台商的投資風險，因此早期禁止台商去大陸直接投資，必須採間接投資，即須經由第三地公司去大陸投資，在選擇第三地公司時，絕大部分台商選擇了免稅、方便使用的境外公司，這是為何有數萬台商註冊境外公司的原因，所以台商第一次是因為政府在「戒急用忍」時代的要求，很多是被迫去註冊境外公司，這是由於企業運營策略的考量而有境外公司，但聰明台商在使用過境外公司，發現其有免稅、方便(免稅報、少管理)的好處，變成主動去設境外公司，並將境外公司運用在三角貿易、境外理財及其他投資方面。

　　

　　當境外公司被使用在商業行為時，如三角貿易、投資時，就牽涉到稅務，也常為稅務部門與台商在鬪法的地方，廠商因為境外交易、境外生產又是外國公司操作，因此擺脫國內稅務問題，針對此問題，各國政府就立法來管理並尋找稅源，美國在70年代就實施了受控外國公司法案（Controlled Foreign Corporation Act），90年代主要國家(如大陸)也公佈實施「關聯企業移轉定價查核辦法」，很多國家都跟進立法實施，如台灣的「營利事業不合常規交易移轉定價查核準則」及因巴拿馬文件又被催出的「反避稅天堂法案」等等。

　　

　　聰明的台商也動腦筋去找尋一些實務做法，希望能節稅，如註冊香港公司，利用香港的稅制「海外所得免稅」，只要交易、簽約、生產均在海外，雖然對香港政府須做稅報申報，但不用繳稅。或由境外公司來從事該項業務，收入歸境外公司，將交易的利潤掛到免稅天堂或低稅地區的公司，規避掉本國的稅負，即使美國的大公司也都有此類做法。
　　

　　事實上，境外公司使用功能，除了免稅之外，使用者為了經營考量用來做避險及特殊交易的策略也是相當多的，母公司擔心海外投資，各國狀況、法規的不同，避免在海外投資的責任風險直接衝擊到母公司，故以境外公司做防火牆，以境外公司為跨國投資的控股公司，使公司不直接曝險，這在各國從事跨國公司是常有的安排。另，當ㄧ企業到海外經商，基於政經情況，不方便用母國的名義直接出現，常有利用境外公司名義出現，台商的案例就不少，台商到新市場，不方便以台灣或母公司的名義出面，也常用境外公司名義出現。甚至考量母公司名字曝光使交易或購地成本提高，也會先用第三公司名字與對方交往，這些權宜做法在商場上是常見的。

　　

　　大公司的跨國投資，利用國與國的租稅協定，合法的減稅是常可見到的，因此有所謂的「荷蘭三明治」，如外人去美國投資，即是利用美國與荷蘭間的優惠租稅協定，透過荷蘭控股公司到美國投資，在美國獲利的盈餘匯出時，不是扣ㄧ般外人投資美國的盈餘匯出扣繳30%的所得稅，可根據美荷優惠租稅協定只需扣繳5%。另有美商利用愛爾蘭公司做營業行為，所獲得利潤匯到愛爾蘭，繳納極低的企業所得稅。

　　

　　做生意賺錢確是很辛苦的，所獲利潤少繳稅，股東所獲得的盈餘即增多，這是ㄧ般廠商所希望的，如何將應繳的稅減少，要做的是合法節稅，做法上是多瞭解稅務規定，循著法條的規定如租稅優惠、獎勵投資，使自己的稅負減少、所得增加，如何去尋找租稅的優惠措施及如何組織自己的稅務架構，使能合法節稅，是專業稅務律師、會計師、顧問公司可幫忙的地方。

　　

　　境外公司是商業經營的好工具，如何正確與妥善使用，是台商該用心研究的地方。